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外贸公司免退税的会计核算

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发表于 2010-6-10 10:20 | 显示全部楼层 |阅读模式
一、一般贸易退(免)税的会计核算

(一)国内货物采购

1 、购进货物验收入库,同时支付货款时
借:在途物资
营业费用

应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(或其他货币资金)

商品验收入库时:
借:库存商品
贷:在途物资

2 、购进商品的溢余或补缺
购进商品发生溢余时:
借:库存商品
贷:待处理财产损溢

查明原因,分不同情况处理:
属于自然溢余:借:待处理财产损溢
贷:营业费用——商品溢余
属于供货单位多发商品,本企业同意补作购进,补付货款时:
借:待处理财产损溢
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
属于供货单位多发商品,本企业不同意补作购进时:
借:待处理财产损溢
贷:库存商品
购进货物发生短缺与损耗时:
借:待处理财产损溢
贷:库存商品
查明原因后,分别处理:
属于于正常损耗,不作“进项税额转出”:
借:管理费用
贷:待处理财产损溢
属于应由供货单位、运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失:
借:其他应收款
贷:待处理财产损溢
    应交税金——应交增值税(进项税额转出)
属于无法收回的其他损失:
借:营业费用
贷:待处理财产损溢
    应交税金——应交增值税(进项税额转出)
属于自然灾害或者责任事故造成的损失:
借:营业外支出
    银行存款
贷:待处理财产损溢
    应交税金——应交增值税(进项税额转出)

二、销售出口货物

1 、商品出口时:
出库待运时:
借:发出商品
贷:库存商品

确认出口收入:
借:应收账款
贷:主营业务收入(自营出口销售收入)

结转销售成本:
借:主营业务成本(自营出口销售成本)
贷:发出商品

出口收汇时:
借:财务费用——汇兑损益
    银行存款
贷:应收账款

2 、支付国外费用(非 FOB 价)

国外运费:
贷:主营业务收入(自营出口销售收入) 红字
贷:银行存款

支付国外保险费:
贷:主营业务收入(自营出口销售收入) 红字
贷:银行存款

支付国外佣金: 分为明佣、暗佣和累计佣金
明佣:是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金
明佣的会计处理:列作:主营业务收入
暗佣:是指不列出口发票上列明的佣金,而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。
暗佣的会计处理:收到业务部门有关单据:
贷:主营业务收入(自营出口销售收入) 红字
贷:应付账款——应付佣金
由银行代扣应付佣金:
借:财务费用——汇兑损益
    银行存款
    应付账款——应付佣金
贷:应收账款

采用汇付佣金的,收妥货款后:
借:应付账款——应付佣金
贷:银行存款

累计佣金:是指出口企业对包销、代理客户签订合同,规定在一定时间内推销一定数量或金额以上的某种商品后,按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。
借:营业费用——累计佣金
贷:银行存款

支付国内运费:按费用的性质:
借:营业费用
    管理费用
贷:银行存款

三、出口货物退(免)税

1 、出口企业申报出口退税时,按增值税专用发票上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税。
借:应收出口退税——增值税
                ——消费税
贷:应交税金——应交增值税(出口退税)

    主营业务成本(自营出口销售成本)(指消费税)

2 、出口货物征税率与退税率之差:
借:主营业务成本(自营出口销售成本)
贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)

3 、实际收到退税款时:
借:银行存款
贷:应收出口退税——增值税
                ——消费税

4 、对不符合退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税款时:
借:主营业务成本(自营出口销售成本)
贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)
    应收出口退税——消费税

三、进料加工退(免)税的会计核算

1 、从海关进口料件

报关进口环节:
借:在途物资——进料加工
贷:应付账款(或银行存款)

交纳进口料件的税金:
借:应交税金——应交进口关税
    应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款

进口关税由物资成本:

借:在途物资——进料加工
贷:应交税金——应交进口关税

进口料件入库时:
借:库存商品——进料加工
贷:在途物资——进料加工

2 、进口料件委托或作价加工
委托加工 :
发出进口料件时:
借:委托加工商品——进料加工(材料成本)
贷:库存商品——进料加工( XX 材料)

支付加工费时:
借:委托加工商品——进料加工(加工费)
    应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款

收回加工成品后:
借:库存商品(成品)
贷:委托加工商品——进料加工(材料成本 + 加工费)

作价加工 :
根据所订加工合同,凭储运或业务部门开具的出库凭证,依开具的增值税发票:
借:银行存款(或应收账款)
贷:其他业务收入——进料加工作价加工销售
    应交税金——应交增值税(销项税额)(进料加工免税)

结转进料商品作价加工成本:
借:其他业务支出——进料作价加工销售
贷:库存商品——进料加工

收回加工成品后:
借:库存商品——进料加工
    应交税金——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款

三、加工货物复出口退(免)税会计核算

1 、 委托加工复出口

当期应退增值税 = 复出口货物加工费增值税专用发票上注明的金额 ╳复出口货物退税率 +委托方为加工复出口货物国内采购原辅材料增值税专用发票上注明的金额╳复出口货物退税率+进口料件交纳的进口环节增值税

当期应退消费税 =复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额

借:应收出口退税——增值税
                ——消费税
贷:应交税金——应交增值税(出口退税)
    主营业务成本(消费税)
当期不予退税的税额 =加工费增值税专用发票注明的金额╳(征税率-退税率)+国内采购原辅材料增值税专用发票上注明的金额╳(复出口货物征税率-退税率)
借:主营业务成本(自营出口销售成本)
贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)

2、 作价加工复出口

当期应退增值税 =复出口货物增值税专用发票上注明的金额╳退税率-进料加工贸易申请表上进口料件组成计税价格╳抵扣税率(作价环节征税率与出口环节退税率中较小者)+进口料件已缴纳的进口环节增值税

当期应退消费税 =复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额

借:应收出口退税——增值税
                ——消费税
贷:应交税金——应交增值税(出口退税)

主营业务成本(消费税)
当期不予退税的税额 =复出口货物增值税专用发票上注明的金额╳(复出口货物的征税率-退税率)+进料加工贸易申请表上进口料件组成计税价格-进料料件已缴纳进口环节增值税

借:主营业务成本(自营出口销售成本)
贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)

实际收到出退税款时:
借:银行存款
贷:应收出口退税——增值税
                ——消费税

四、来料加工业务会计核算

1、由外贸企业承担合同责任的来料加工复出口货物的账务处理:有两种方式(以名义价格核算来料加工原材料的进口价和不核算来料加工原辅材料的成本)
以作价核算举例: 报关进口来料加工原辅材料时 ,根据合约规定等有关单证:
借:材料物资——国外客户名称——来料名称
贷:应付外汇账款——客户名称 (不需支付)

将外商作价的原辅材料拨交加工厂时 :
作价加工报关的,以进口原价拨交加工厂:
借:银行存款或应收账款
贷:其他销售收入——作价加工销售——国外来料
(开具普通销货发票,不计算来料加工的销项税额)
借:其他销售成本——作价加销售——国外来料
贷:材料物资——国外客户名称——来料名称

委托加工方式拨交的:
借:加工商品——加工厂
贷:材料物资——国外客户名称——来料名称

加工厂交来成品时,应区别“作价加工”和“委托加工”方式 :
采用作价加工的:
借:库存商品——国外客户名称——产品名称
贷:银行存款
应收账款

委托加工:
借:库存商品——国外客户名称——产品名称
贷:应付账款——加工厂(加工费)
加工商品——加工厂

库存商品 = 作价原辅助材料成本 + 加工费

外贸公司对加工厂交来的成品,对外办理出口托运时,凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单 :
借:待运和发出商品——加工商品名称
贷:库存商品——国外客户名称——加工商品名称

财会部门收到业务或储运部门交来成品已出运的有关出口单证及向银行交单的联系单时,应根据出口发票 :
借:应收外汇账款——客户名称(美元,人民币) (加工费金额)
    应付外汇账款——客户名称(合同规定的原辅材料价格)
贷:其他销售收入——来料加工——成品名称

借:其他销售成本——来料加工——成品名称
贷:待运和发出商品——成品名称

外贸公司收到来料加工复出口货物的工缴费时,凭结汇水单 :
借:应付账款——国内加工厂(加工费)
    银行存款
贷:应收外汇账款——客户名称(美元,人民币)

外贸企业在每批货物加工完成报关出口后,应持来料加工进口及出口货物报关单、来料加工登记手册、出口收汇核销单、工缴费的发票复印件等有关凭证资料,向其主管的税务机关申请办理“来料加工贸易免税证明”。在税收处理上,只要外贸企业办理的是“来料加工登记手册“,不管来料的原辅材料是否作价核算,在拨交给国纳加工厂加工时,均不缴纳增值税,加工企业凭外贸企业所在地主管税务机关出具的“来料加工贸易免税证明”,免征其加工环节的增值税、消费税。货物复出口后,不予退税;对在加工环节耗用国内配套的原辅材料的已征税款也不予退税,并从当期销项税额中扣减。

2 、由加工厂承担合同责任的来料加工复出口货物的账务处理(以作价为例)

外贸企业收到外商提供的作价原材料时 :
借:材料物资——国外客户名称——来料名称
贷:应付外汇账款——客户名称 (不需支付)

对外商提供的作价原材料在拨交工厂生产时,凭储运部门或业务部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单 :
借:应收账款——国内加工厂
贷:材料物资——国外客户名称——来料名称

对外商作价的原辅材料,在加工厂交成品时,根据储运部门或业务部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单 :
借:库存商品——国外客户名称——成品名称
贷:应收账款——国内加工厂(来料成本)
    应付账款——国内加工厂(按合同规定应收的加工费)

外贸公司在将加工成品办理出口托运向银行办理出口交单、结转销售成本以及收到成品或工缴费外汇时 :
借:应付账款——国内加工厂(加工费)
    银行存款
贷:应收外汇账款——客户名称(美元,人民币)

五、其他特殊业务会计核算

1 、代理出口货物会计核算
代理出口商品收发的核算 :根据储运部门的入库单据金额记账
借:受托代销商品
贷:代销商品款

根据储运部门的出库单据金额
借:待运和发出商品
贷:受托代销商品

代理出口商品销售收入的核算记账 :
根据代理出口商品的销售金额:
借:应收外汇账款
贷:应付账款

结转代理出口商品的出库金额:
借:代销商品款
贷:待运和发出商品

垫付费用核算 :当发生直接费用时:
借:应付账款
贷:银行存款(现金)

代理出口收汇核算 :根据银行单据:
借:银行存款
贷:应收外汇账款

根据一定比例收取代理手续费:
借:银行存款(应收外汇账款)
贷:其他业务收入

代理出口销售税金核算 :代理出口销售业务的退税由委托方自理:
借:其他业务支出
贷:应交税金

交纳税金时:
借:应交税金
贷:银行存款

2 、代理进口货物会计核算

代理进口业务要求委托方预付货款 :
借:银行存款
贷:预收账款

收到银行单据经核对无误后对外付汇 :
借:预收账款
贷:银行存款

根据代理进口商品 CIF 价格收取代理手续费 :
借:预收账款
贷:其他业务收入

代扣进口税金 :
借:预收账款
贷:应交税金——关税,消费税,增值税

支付税金时 :
借:应交税金——关税,消费税,增值税
贷:银行存款

代理手续费应交营业税 :
借:其他业务支出
贷:应交税金——应交营业税

交纳营业税时 :
借:应交税金——应交营业税
贷:银行存款

3 、已申报出口退税商品退运补税会计核算

出口企业按规定到其主管退税机关申报办理出口商品退运已补税证明,补交相应税款 :
借:应交税金——应交增值税(进项税额)(退运补税额)
    主营业务成本(自营出口销售成本,消费税退运补税额)
贷:银行存款

将已转为成本的税金转回 :
借:主营业务成本(自营出口销售成本,按征退税率差计算) 红字
贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) 红字

凭退货通知单,调整收入 :
贷:主营业务收入 (自营出口销售收入) 红字
贷:应收账款
或贷:应付账款 (货款已收回)

调整原销售成本 :
借:库存商品
贷:主营业务成本(自营出口销售成本) 红字
退回调换商品,在重新发货时,应按自营出口作销售收入及成本的账务处理 。

四、出口产品转为国内销售会计核算

如果出口商品退回或者外销库存商品直接转为国内销售,出口企业除按退运商品作冲转销售成本分录外,应按规定到其主管退税机关申请办理出口转内销证明,将原库存商品和进项税额调整到内销账中 :
借:主营业务成本(自营出口销售成本)
    应交税金——应交增值税(转内销进项税额)
贷:库存商品
应交税金——应交增值税(外销进项税额转出)

五、视同内销征税会计核算

冲减出口销售收入,增加内销销售收入
贷:主营业务收入——出口收入 红字
贷:主营业务收入——内销收入
应交税金——应交增值税(销项税额)(内销账)

调整出口退税和进项税金转出
借:应收出口退税 红字
贷:应交税金——应交增值税(出口退税) 红字

借:主营业务成本 红字
贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) 红字

调整内外销增值税税金 :
借:应交税金——应交增值税(进项税额)(内销账)
借:应交税金——应交增值税(进项税额)(外销账)

缴纳视同内销征税税款 :借:应交税金——应交增值税(已交增值税)(视同内销增值征税)

贷:银行存款
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